Impuestos especiales
También conocido como: accisas
Los impuestos especiales son un gravamen extra sobre determinados bienes, como el alcohol, el tabaco y los aceites minerales. En la importación se suman a los derechos, y solo son exigibles cuando las mercancías se despachan a consumo.
¿Qué mercancías están sujetas a impuestos especiales?
Los impuestos especiales recaen sobre una lista limitada de mercancías: aceites minerales y otros productos energéticos, bebidas alcohólicas y labores del tabaco. La UE ha armonizado la estructura, los tipos mismos son nacionales. En los Países Bajos esos tipos figuran en la DTV, junto a los datos TARIC, de modo que un sistema de declaración puede extraerlos por código de mercancía. Una silla o una máquina no tiene impuesto especial, un barril de whisky sí, y esa diferencia se ve en los códigos nacionales de la partida. Además de los impuestos especiales, los Países Bajos tienen un impuesto sobre el consumo de bebidas sin alcohol. No es un impuesto especial, pero su comportamiento en la declaración se parece: un gravamen nacional ligado al código de mercancía, exigible en el despacho a consumo. No los mezcle en la contabilidad, porque las autorizaciones, los tipos y las franquicias divergen. Las mercancías de impuestos especiales quedan fuera de DECO.
¿Cómo se relacionan los impuestos especiales con los derechos de importación?
Derechos de importación e impuestos especiales son dos gravámenes distintos, con dos hechos imponibles distintos. Los derechos son exigibles en el despacho a libre práctica. Los impuestos especiales son exigibles en el despacho a consumo, el momento en que las mercancías salen de la cadena suspendida y entran en el mercado. Usted puede, por tanto, haber pagado ya los derechos mientras el impuesto especial sigue abierto. Ese es exactamente el estatuto T2-impuestos especiales: mercancías de la Unión, derecho de importación satisfecho, impuesto especial aún no. En la declaración ve ambos importes, pero siguen reglas distintas. El derecho de importación sale de TARIC, el impuesto especial de los tipos nacionales en la DTV. Un tipo preferencial cero sobre el derecho no dice nada del impuesto especial. El orden en la cadena es imperativo. Primero el estatuto aduanero, después el estatuto de impuestos especiales. Quien pone mercancías de impuestos especiales desde la terminal directamente en libre práctica sin suspensión, debe ambos gravámenes de una vez. Quien las lleva a un depósito fiscal (AGP, accijnsgoederenplaats neerlandés) suspende el impuesto especial hasta el despacho.
¿Cuándo es exigible el impuesto especial?
El hecho imponible es el despacho a consumo. Es el momento en que las mercancías salen de la suspensión: venta a un cliente sin autorización, consumo en la propia empresa, o una falta que usted no puede explicar. Hasta entonces, las existencias pueden permanecer en suspensión en un AGP, o estar en tránsito con un documento administrativo electrónico en EMCS. En la importación desde un tercer país, el despacho a consumo coincide con la importación, salvo que coloque las mercancías de inmediato bajo suspensión. Sin autorización AGP o sin un traslado válido a un AGP, el impuesto especial es, por tanto, exigible en la declaración de importación. La Aduana calcula el importe en DMS a partir del código nacional de impuestos especiales ligado al código de mercancía. Una falta, un daño o un robo en la cadena suspendida también cuenta como despacho a consumo, salvo que acredite fuerza mayor. La contabilidad del AGP debe poder explicar las existencias físicas.
¿Cómo funciona la suspensión de impuestos especiales?
Suspensión significa que el impuesto especial aún no se ha percibido, mientras las mercancías ya están en la UE. Para ello necesita una autorización AGP, o recibe las mercancías en suspensión de otro titular. Las existencias quedan entonces bajo vigilancia, con una contabilidad que registra entradas, salidas, traslados y pérdidas. El traslado entre AGP dentro de la UE pasa por EMCS, el Excise Movement and Control System. Cada traslado recibe un ARC, un código de referencia administrativo, y debe ser descargado dentro del plazo por el destinatario. Un traslado no descargado da al expedidor una presunción de despacho a consumo, y con ella una recaudación. Vigile los ARC abiertos con el mismo rigor que los T1 abiertos. La suspensión cubre el impuesto especial, no los derechos de importación. Para mercancías que no son de la Unión necesita además un régimen aduanero, como depósito o tránsito. Solo cuando las mercancías son mercancías de la Unión queda sola la suspensión de impuestos especiales.
¿Qué es el T2 de impuestos especiales?
El T2 de impuestos especiales es el estatuto de mercancías de la Unión cuyos derechos de importación están satisfechos, pero no el impuesto especial. Las mercancías ya no pueden salir de la UE sin formalidades de exportación, y no pueden entrar simplemente en el comercio. Sí pueden permanecer en suspensión o ser trasladadas. En la práctica ve este estatuto en bebidas y tabaco que, tras el despacho, van a un AGP, o en aceites minerales aún no despachados a consumo. El documento T2 es un documento de transporte para mercancías de la Unión hacia o a través de un país de tránsito. El T2 de impuestos especiales como estatuto dice algo de la carga fiscal que sigue abierta, no de la ruta. Un cargamento de whisky en un AGP neerlandés tiene estatuto T2 de impuestos especiales sin que intervenga un documento T2. Para el declarante la distinción es operativa. Una declaración de importación que pone las mercancías en libre práctica sin suspensión convierte el T1 en T2 libre de una vez, con el impuesto especial exigible.
¿Cómo se declaran los impuestos especiales en DMS?
DMS extrae el código nacional de impuestos especiales y el tipo de la DTV en el código de mercancía. Usted aporta la cantidad en la unidad en la que se expresa el tipo: litros de alcohol puro, piezas, kilogramos, o litros a una temperatura dada. Una cantidad en la unidad incorrecta produce un importe incorrecto, aunque el código de mercancía sea correcto. En el alcohol cuenta la graduación, en el aceite el tipo y a veces el uso. Indique también si las mercancías permanecen en suspensión o se despachan a consumo. Esa elección determina si DMS calcula el impuesto especial como importe exigible o como partida suspendida. Si falta la suspensión en la declaración mientras las mercancías van a un AGP, el impuesto especial ya se ha percibido antes de que lleguen. Revertirlo es una solicitud de devolución, no una corrección en la misma declaración. Los códigos documentales y los números de autorización pertenecen a la línea de artículo. El número de la autorización AGP, y en un traslado la referencia a EMCS, deben coincidir con lo que ocurre físicamente.